Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс. Опоздавшая первичка курс валют


Опоздавшая первичка: обойтись без пересчетов

Материал предоставлен журналом "Расчет" /

Наталия МАРТЫНЮК

Один из самых ощутимых и практически неизбежных минусов бухгалтерской работы – приходящая с опозданием первичка. Ее появление означает пересчет налогов за период, которым она датирована, и сдачу уточненной декларации. Однако если речь идет о налоге на прибыль, пересчета можно избежать.

Бесконечная череда уточненных деклараций рано или поздно надоест кому угодно. Поэтому практика уже выработала способ не пересчитывать налог на прибыль, когда с опозданием приходят документы на те или иные расходы. Только вот способ этот идет вразрез с мнением налоговиков. А что до судов, то поддержку он нашел не во всех из них. В соответствии с этим подходом получение первички на расходы уже истекшего года, декларация за который сдана, рассматривают как выявление убытков прошлых налоговых периодов. А такие убытки следует включать в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Однако инспекторы соглашаются признавать убытки прошлых лет, выявленные в году текущем, только если нельзя точно установить период, к которому они относятся. Когда период установить можно, налоговики утверждают, что следует пересчитывать базу того периода, к которому относится убыток. Они ссылаются на пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса, который позволяет исправлять допущенную в расчете налоговой базы прошлых лет ошибку (искажение) текущим периодом только в том случае, если точно нельзя определить период ее совершения. В ином случае следует пересчитать налоговую базу периода совершения ошибки. Арбитры зачастую соглашаются с тем, что в составе убытков прошлых лет можно признавать лишь расходы неизвестного периода (постановления ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2006 г. № А72-8844/ 05-6/540 и № А65-5810/2005-СА2-8, Уральского округа от 23 января 2006 г. № Ф09-6175/05-С7, Дальневосточного округа от 10 апреля 2006 г. № Ф03-А16/06-2/646).

Но вряд ли такая логика годится для случая опоздания документов. Дело в том, что их позднее получение не является ошибкой налогоплательщика в расчете налоговой базы. Потому что тот факт, что фирма не стала учитывать в расходах документально не подтвержденные затраты – это вовсе не ошибка, а скорее даже наоборот. Поэтому пункт 1 статьи 54 НК к этому случаю неприменим. На это уже не раз указывали арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2006 г. № А57-11860/ 04-28 и от 28 сентября 2004 г. № А57-8496/ 2003-22, Уральского округа от 6 апреля 2006 г. № А06-4542у/4-13/05, Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2005 г. № Ф04-8516/ 2005(17316-А27-33)).

Не согласны с коллегами судьи двух округов. В Федеральном арбитражном суде Волго-Вятского округа считают, что в подобных ситуациях «имеет место ожидаемое получение документального подтверждения ранее понесенных расходов», которое свидетельствует об «искажении в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода». А раз есть искажение, значит, следует применять пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса (постановления от 12 октября 2005 г. № А43-35485/2004-30-408, от 5 августа 2005 г. № А-43-31295/2004-11-1163, от 1 марта 2006 г. № А11-5827/ 2005-К2-24/239). В Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа безо всяких пояснений тоже сочли позднее поступление документов выявлением ошибки в расчете налоговой базы прошлых периодов (постановление от 19 августа 2005 г. № А52-569/2005/2).

Настаивая на признании расходов по опоздавшей первичке именно в том периоде, в котором они возникли, а не в текущем, суды ссылались и на статью 272 Налогового кодекса. Она определяет порядок признания расходов при методе начисления (те, кто применяет кассовый метод, руководствуются другой статьей НК – 273-й). Ее первый пункт, устанавливая общее правило, обязывает признавать расходы в налоговом учете в том периоде, к которому они относятся и в котором они возникли по условиям сделки. В других пунктах той же статьи это правило конкретизировано применительно к разным группам расходов. Например, расходы на приобретение работ производственного характера следует списывать в момент подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК). А вот массу внереализационных и прочих расходов – в последний день отчетного или налогового периода, в момент предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или же по дате самих расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

«Примирить» подпункт 1 пункта 2 статьи 265 и статью 272 Налогового кодекса обычно пытаются, рассуждая так. Убытки прошлых лет, выявленные в году текущем, – внереализационные расходы. А один из возможных моментов признания внереализационных расходов – дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (п. 7 ст. 272 НК). В судах такое несколько раз проходило (постановления Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2005 г. № Ф04-8516/2005(17316-А27-33, Поволжского округа от 28 сентября 2004 г. № А57-8496/2003-22 и от 24 июня 2004 г. № А57-13493/ 03-7).

Впрочем, на самом деле статья 272 Налогового кодекса нисколько не обязывает включать расходы по опоздавшим документами в расчет базы прошлого периода. Дело в определении, которое дает расходам статья 252 Налогового кодекса.

Без бумажки ты... не расход

Налогооблагаемая прибыль, как известно, представляет собой разницу между доходами и расходами. При этом расходами в целях налогообложения прибыли являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК). То есть до тех пор, пока затраты документально не подтверждены, они не являются расходами. И до тех пор правила статьи 272 Налогового кодекса для них не действуют. Как только затраты документально подтверждены, они становятся расходом. Но в прошлый период – тот, в котором наступил указанный в статье 272 Налогового кодекса момент списания этих расходов, – их включать нельзя, ведь тогда они еще расходами не были.

Тут важно понять, что есть это самое документальное подтверждение, которое необходимо затратам, чтобы стать расходами: наличие документа именно у фирмы или его существование вообще где-то на белом свете (к примеру, первичка оформлена, подписана, но находится где-то в пути к фирме)? Ответ можно получить, если вспомнить, зачем вообще нужно подтверждать «налоговые» расходы документами, да еще непременно оформленными в соответствии с законодательством. Вряд ли для нужд самой фирмы – в ней могут отслеживать собственные расходы и как-нибудь попроще. Главная цель требования документального подтверждения – налоговый контроль. Первичка нужна, чтобы налоговики могли убедиться в реальности расходов и в том, что налоговая база рассчитана верно. А это возможно, лишь если документы есть в наличии именно у фирмы, которая по первому требованию может предъявить их проверяющим из налоговой, а не существуют где-то вообще. Нормативное подтверждение этого вывода – статья 120 Налогового кодекса. Она предусматривает штрафы за отсутствие первичных документов у фирмы. Поэтому затраты становятся расходами в момент получения фирмой подтверждающих их документов. И поэтому даже те расходы, для которых статья 272 Налогового кодекса устанавливает момент признания как дату подписания первичного документа, нельзя списывать в этот момент (в том числе и путем пересчета базы и составления уточненки), если самого документа у фирмы тогда не было.

В этом, кстати, главное отличие проблемы опоздавшей первички в налоговом учете от схожей проблемы – периода вычета НДС при опоздании счета-фактуры. Ведь право на вычет возникает независимо от наличия счета-фактуры, который является лишь основанием для этого самого вычета (ст. 172 НК). Поэтому суды, в том числе и высший арбитраж, и приходят к выводу, что при получении счета-фактуры с опозданием следует применить вычет в том периоде, в котором на него у фирмы возникло право.

С «налоговыми» расходами, как видно, все иначе. Для них наличие у фирмы первичного документа – не основание включить уже являющиеся расходами затраты в расчет налога, а атрибут, без которого они еще и не расходы вовсе.

Налоговый учет диктует правила

Еще один аргумент в пользу включения расходов по опоздавшим документам в налоговую базу текущего периода, – статья 313 Налогового кодекса. Она обязывает рассчитывать налоговую базу по итогам каждого отчетного и налогового периодов на основе данных налогового учета. И устанавливает, что сам налоговый учет – «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов...». Следовательно, налоговую базу по итогам периода следует рассчитывать на основе данных первичных документов, имеющихся на момент расчета.

Таким образом, получение документов на затраты какого-то из прошлых периодов не означает выявления ошибки или искажения в налоговой базе того периода, к которому эти затраты относятся. Потому что на момент определения налоговой базы за тот период она была сформирована верно – на основе имевшихся на тот момент первичных документов (строго по ст. 313 НК). А значит, нет оснований применять пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса. Этот аргумент поддержали федеральные арбитражные судьи в нескольких округах (постановления ФАС Уральского округа от 6 апреля 2006 г. № А06-4542у/4-13/05, Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2005 г. № Ф04-8516/2005(17316-А27-33, Поволжского округа от 28 сентября 2004 г. № А57-8496/2003-22).

Включая затраты по опоздавшим документам в расчет налоговой базы текущего периода, нужно помнить, что убытки прошлых лет – не единственная статья для признания таких расходов. Да и, пожалуй, не самая подходящая. Ведь расходы могут быть из группы прямых (п. 1 ст. 318 НК), которые, в отличие от косвенных, включающих в себя все внереализационные и прочие, сразу и целиком в расчет налога удается списать далеко не всегда. Прямые расходы нужно распределять на остатки незавершенки (избежать этого могут только фирмы, оказывающие услуги – п. 2 ст. 318 НК). На это обстоятельство обратили внимание в Федеральном арбитражном суде Волго-Вятского округа (постановление от 5 августа 2005 г. № А43-31295/2004-11-1163). Представьте, что на основное средство документы позже придут, – его стоимость тоже сразу и целиком в убытки списывать?

Поэтому в периоде получения документов лучше списывать расходы в составе именно той группы, к которой они принадлежат. Поступать именно так однажды посоветовали даже в московском управлении нлогового ведомства (письмо от 19 мая 2004 г. № 26-12/32539).

В таких условиях становится необходимым подтвердить дату фактического получения документов. Обычно таким подтверждением служат запись в журнале входящей корреспонденции, конверт со штампом почты, документы курьерских служб и т. д. Подтверждения эти для инспекторов не особо убедительные. Те могут увидеть в таком подходе возможность для налогоплательщиков произвольно регулировать размер налоговой базы, отмечая в журнале регистрации приход тех или иных документов «нужными» датами. Конечно, существует такая вещь, как презумпция добросовестности и невиновности налогоплательщика, но о ней сейчас даже в судах нечасто вспоминают.

Более убедительным доказательством даты получения документа может послужить ответ поставщика на запрос вашей фирмы с просьбой подтвердить дату выдачи вам первичных документов.

Цена вопроса

Конечно, есть риск, что с таким подходом налоговые инспекторы не согласятся. Какими неприятностями это чревато для фирмы? Штрафа и пени в любом случае не должно быть, поскольку недоимки от списания расходов позже, чем, по мнению инспекторов, следовало бы, не возникнет. Но, судя по приведенным судебным решениям, инспекция этот факт смело игнорирует, поэтому может насчитать недоимку и пени и списать их с банковских счетов фирмы. Если штраф окажется в пределах 50 тысяч рублей, то инспекция спишет и его. А уже в следующем году налоговики получат возможность бесспорно списывать штрафы целиком (закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). Возвращать деньги фирмы тогда придется через суд.

Впрочем, недоимка – не мнимая проверяющими, а настоящая – все же может возникнуть. Это произойдет, если в периоде, к которому инспекторы отнесут расходы, у фирмы по данным налогового учета вышел убыток, который она переносит на следующие периоды, в том числе и на период получения документов.

Спасение утопающих

Если к моменту списания расходов, установленному в статье 272 (для метода начисления) или в статье 273 Налогового кодекса (для кассового метода), документ запаздывает, то нужно создать его самостоятельно. Иначе говоря, на расходы следует составить односторонний документ. Его должны подписать члены специально созданной в фирме комиссии, состав которой лучше утвердить приказом директора (ему документ тоже стоит дать на подпись). В комиссию помимо прочих нужно включить и тех сотрудников, которые взаимодействовали с исполнителем работ или услуг или поставщиком товаров. Чтобы эта бумага стала полноценным первичным документом, в ней должны быть все реквизиты из статьи 9 закона о бухучете (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Главная задача документа – зафиксировать факт получения вашей фирмой определенных товара, работы или услуги от поставщика и их стоимость. Ее вы можете подтвердить договором, счетом или даже счетом-фактурой и дополнительно платежкой. Это позволит признать расход вовремя, и впоследствии при получении первички от поставщика не придется ни пересчитывать базу, ни спорить с проверяющими из-за периода признания расходов.

То, что необходимые для подтверждения расходов документы покупатель товаров, работ или услуг вполне может составить и сам в одностороннем порядке, признал однажды Высший Арбитражный Суд в информационном письме от 14 ноября 1997 г. № 22. Судьи указали, что при отсутствии двусторонних документов фирмы вправе подтвердить факт приобретения товаров, работ или услуг и их стоимость любыми другими, в том числе и односторонними. Так документальным подтверждением расходов на сырье и материалы высшие арбитры сочли акты их оприходования и акты, по которым их отпустили в производство. В то время действовал еще старый закон о налоге на прибыль. Однако в том, что касается подтверждения расходов документами, он от 25-й главы кодекса принципиально не отличается. Ведь за правилами документального оформления расходов она фактически отсылает к законодательству о бухучете (п. 1 ст. 252 НК), на основе которого раньше и рассчитывали налогооблагаемую прибыль. Более того, признать расходы по односторонним документам позволяет дополнение, которое появилось в пункте

Время сдавать бухгалтерскую отчетность  »
Юридические статьи »

www.lawmix.ru

Первичные документы в валюте \ Консультант Плюс

Подборка наиболее важных документов по запросу Первичные документы в валюте (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Первичные документы в валюте

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137(ред. от 01.02.2018)"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" р) в графе 13а - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость. Эта графа заполняется только в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. "Методические рекомендации по проверке правильности расчета кредитными организациями размера рыночного риска"(доведены письмом Банка России от 15.06.2006 N 85-Т) 6.1. При проверке правильности расчета размера валютного риска рекомендуется запросить у кредитной организации оборотную ведомость (на дату проведения расчета) по балансовым и внебалансовым счетам в разрезе лицевых счетов, открытых в иностранных валютах и драгоценных металлах, и на основании первичных учетных документов по проводимым операциям в иностранных валютах и драгоценных металлах (отчеты, предусмотренные биржей, реестры дилеров, договоры или иные соглашения) оценить выполнение кредитной организацией требований о расчете чистых позиций по финансовым инструментам по каждой иностранной валюте и по каждому драгоценному металлу, определенных Инструкцией Банка России от 15 июля 2005 года N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями".

Документ доступен: с 20 до 24 ч. (выходные, праздники - 24 часа)

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Первичные документы в валюте

www.consultant.ru

Убытки по сделке из-за повышения курса доллара учитываются в расходах

В ходе выездной проверки инспекция обнаружила у компании убыток в размере 45 млн рублей.

Он образовался в связи с низкой рентабельностью сделок по купле-продаже иностранных автомобилей.

Инспекторы решили, что низкая рентабельность связана с взаимозависимостью компании и иностранного поставщика и высоким размером транспортных расходов. На этом основании они исключили убыток из состава расходов для целей налогообложения прибыли и начисли 9 млн рублей налога.

В решении ИФНС говорилось, что компания, действуя в 2011 году без цели получения прибыли, нарушила принцип определения цены, приобретаемых у иностранного поставщика автомашин для целей налогообложения, закрепленного п. 3 ст. 40 НК РФ, и тем самым в нарушение п. 2 и п. 3 ст. 40 ст. 252 кодекса завысило расходы для целей налогообложения.

Компания обратилась в суд, объяснив, что причина низкой рентабельности совсем в другом – в повышении курса валют (доллар США и Евро) по отношению к рублю в октябре 2011 года, которое не зависело от взаимоотношений фирмы с иностранным поставщиком.

Суды установили, что основным видом деятельности фирмы является реализация через дилеров автомашин Suzuki, импортируемых на территорию РФ. В проверяемый период компания закупала и импортировала автомобили на основании контрактов купли-продажи с японской компанией.

В четвертом квартале 2011 из-за колебания курсов валют (автомобили закупались за валюту, а продавались за рубли) обществом реализована часть автомашин с низкой рентабельностью.

Налоговому органу необходимо учитывать данные экономические факторы, которые существенно повлияли на рентабельность рассматриваемых сделок при расчете рыночной цены, поскольку эта обязанность предусмотрена в п. 9 ст. 40 НК РФ.

Ведь деятельность участника хозяйственных отношений предполагает наличие сделок с различной рентабельностью, поскольку рентабельность конкретной сделки зависит от множества самостоятельных экономических факторов, не связанных с взаимозависимостью общества и его поставщика.

Инспекцией валютные колебания в проверяемый период не учтены.

Следовательно, ее решение незаконно.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2016 № Ф05-18776/2016 

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

www.v2b.ru

Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.

Содержание журнала № 7 за 2016 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

С какими налоговыми сложностями сталкиваются организации, продающие товары в у. е. на таких условиях

Тему статьи предложила Марина Ивановна Сидорина, главный бухгалтер ООО «Сигм плюс инжиниринг», г. Москва.

Как правило, курс условной единицы (у. е.) в большинстве договоров привязан к дате оплаты товаров. И как в такой ситуации считать налоги и составлять первичку, понятно. С этим все давно разобрались: и Минфин с ФНС, и бухгалтеры. Но как быть, если покупатель и продавец закрепили в договоре, что курс у. е. (соответствующий курсу какой-либо иностранной валюты) привязан к дате отгрузки, а не оплаты? Да к тому же еще требуется предоплата за товар, которая должна составлять 100% стоимости товара в у. е. При внесении аванса покупателем курс у. е. должен определяться исходя из официального курса ЦБ на дату перечисления аванса. А после отгрузки товара покупатель и продавец делают окончательный расчет исходя из официального курса иностранной валюты (к которой привязан курс у. е.) на дату отгрузки.

Изучаем договорные обязательства

Покупатель должен исполнить договор по цене, установленной соглашением сторонст. 424 ГК РФ. То есть в нашей ситуации — в рублевом эквиваленте определенной договором суммы у. е., пересчитанной по курсу на дату отгрузкип. 2 ст. 317 ГК РФ.

Об учете операций по продаже товаров, стоимость которых выражена в у. е., читайте: 2016, № 6, с. 61

К примеру, цена товара с учетом НДС установлена в сумме 11 800 у. е. (1 у. е. = 1 евро) и курс у. е. фиксируется на дату отгрузки исходя из курса евро, установленного ЦБ. На дату перечисления аванса курс евро равен 88 руб/евро. Покупатель перечислил 1 038 400 руб. (11 800 у. е. х 88 руб/у. е.).

На дату отгрузки товара курс евро изменился. Предположим, он уменьшился на 8 руб. и составил 80 руб. за 1 евро. По условиям договора рублевая стоимость товара теперь составляет 944 000 руб. (11 800 у. е. х 80 руб/у. е.). Следовательно, продавец должен вернуть покупателю 94 400 руб. Если этого не сделать, покупатель сможет взыскать эту сумму через суд.

В противном случае — при увеличении курса валюты, к которой привязан курс у. е., — в должниках будет покупатель. Ему придется перечислить продавцу недостающую сумму.

Именно с экономической точки зрения должен строиться бухучет доходов и расходов как у продавца, так и у покупателя. В выручку продавец включит ровно столько, сколько ему причитается по условиям договора, то есть за вычетом возвращаемой суммып. 6 ПБУ 9/99. А покупатель стоимость приобретенных товаров также учтет исходя из стоимости у. е. на дату отгрузкип. 6 ПБУ 5/01. Разумеется, за вычетом НДСпп. 4, 5 ПБУ 3/2006.

Даже когда в договоре стоимость товаров выражена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в эквивалентной сумме в рубляхп. 2 ст. 317 ГК РФ, в первичных учетных документах стоимость таких товаров должна быть указана в рубляхп. 5 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма УФНС по Московской области от 28.02.2014 № 16-21/10933; Минфина от 17.07.2007 № 03-03-06/2/127. Счета-фактуры также должны выставляться в валюте РФ (в российских рублях, код валюты 643)подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

В то же время в первичных документах и счетах-фактурах, помимо денежной оценки товаров, выраженной в рублях, можно дополнительно указывать их стоимость в у. е. Также можно привести информацию о курсе и/или порядке расчета соответствующих рублевых показателейч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В нашей ситуации в бухучете не придется отражать какие-либо разницы. При изменении курса у. е. получится, что сумма аванса не совпадает со стоимостью отгруженных товаров.

Посмотрим, как повлияет на налоговый учет возврат части аванса продавцом покупателю либо, наоборот, получение им доплаты от покупателя вследствие изменения курса у. е.

Разбираемся с «прибыльным» учетом

Действующая редакция НК, скажем так, не ориентирована на рассматриваемую нами ситуацию. Поэтому с налоговым учетом у бухгалтеров часто возникают сложности.

С этим пересчетом валют одна морока. Хотя, если разобраться, все не так страшно

С этим пересчетом валют одна морока. Хотя, если разобраться, все не так страшно

По общему правилу продавец должен отражать выручку от продажи товаров в у. е. с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода, то есть на дату реализации, в общем случае — на дату отгрузкиабз. 1, 3 п. 8 ст. 271 НК РФ.

Однако в Налоговом кодексе есть специальная оговорка: в случае получения аванса доходы (приходящиеся на аванс), выраженные в валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения этого авансаабз. 4 п. 8 ст. 271 НК РФ. В нашей ситуации аванс получен. По мнению многих бухгалтеров, это означает, что выручку надо признать в сумме полученного аванса, причем и в случае, если по условиям договора курс у. е. фиксируется сторонами на дату отгрузки товара, а не на дату его оплатып. 8 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1361. И тогда получается, что при снижении к моменту отгрузки курса у. е. продавец должен заплатить налог на прибыль с суммы, которая по факту подлежит возврату покупателю. Если же курс у. е. увеличится, то продавцу придется учесть доход (в виде выручки или внереализационный — не так уж и важно). А покупатель не сможет учесть эту разницу в расходах. Ведь при полной предоплате для определения рублевой стоимости приобретенного имущества имеет значение лишь курс у. е. на дату оплаты — опять же, если следовать «специальной» авансовой нормеабз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ.

Согласитесь, включение продавцом в налогооблагаемый доход суммы, которую он должен вернуть покупателю по условиям договора, не соответствует понятию дохода, которое закреплено в ст. 41 НК. Ведь никакой экономической выгоды продавец не получает. Так же и покупатель, получив назад свои деньги, не обогащается: деньги-то его. Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“В случае полной предоплаты товаров, цена которых выражена в условных единицах, курс которых фиксируется на дату отгрузки по условиям договора, для целей налогообложения прибыли надо иметь в виду, что:

  • при повышении курса условной единицы на дату отгрузки требуется доплата от покупателя, которую продавец отражает в качестве своей выручки, а покупатель — включает в стоимость товара и затем может учесть в расходах;
  • при уменьшении курса условной единицы продавец возвращает часть денег покупателю. В этом случае важно помнить, что при определении налоговой базы не учитываются:

— доходы в виде имущества (имущественных прав, работ или услуг), которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисленияподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ;

— расходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), переданного в порядке предварительной оплатып. 14 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, сумма перечисленного аванса для целей расчета налога на прибыль не отражается ни в составе расходов у покупателя, ни в составе доходов продавца.

После отгрузки товара и пересчета его стоимости в большую или меньшую сторону — в зависимости от изменений курса валюты (к которой привязан курс условной единицы) — покупатель или продавец перечисляют контрагенту разницу, образовавшуюся из-за изменений курса.

При этом продавец учитывает в доходах итоговую сумму оплаты за товар с учетом всех произведенных корректировок на дату отгрузки. А покупатель аналогичным образом формирует стоимость приобретенных товаров”.

Как видим, выручка у продавца, как и стоимость приобретенного товара у покупателя, определяется только на дату отгрузки товараабз. 1, 3 п. 8 ст. 271 НК РФ. Получается, что «прибыльный» учет совпадает с бухгалтерским учетом операций по купле-продаже товара в у. е. И это вполне логично.

Изучаем особенности НДС-учета

Для целей налогообложения НДС ситуация выглядит, к сожалению, несколько иначе.

Об особенностях учета НДС в качестве расхода при формировании базы по налогу на прибыль читайте: 2016, № 4, с. 28

Понятно, что при получении предоплаты продавец должен исчислить НДС и составить авансовый счет-фактуру в рубляхподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Покупатель имеет право на вычет НДС по авансовому счету-фактуре, если договором предусмотрена предварительная оплатап. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Однако как определить сумму выручки для целей НДС? Этот вопрос мы адресовали специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Особенностей исчисления НДС при получении авансов в рублях по договорам в условных единицах или в валюте положениями гл. 21 НК не предусмотрено. В связи с этим исчисление НДС с полученных авансовых платежей в рублях производится в общеустановленном порядкеп. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ. При отгрузке товаров в счет ранее полученных авансов также возникает момент определения налоговой базып. 14 ст. 167 НК РФ. Согласно позиции Минфина при определении налоговой базы на день отгрузки в счет ранее поступившей 100%-й предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ на день отгрузкиПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 06.07.2012 № 03-07-15/70; ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Таким образом, при снижении курса условной единицы у продавца нет оснований для пересчета рублевой выручки — даже если он возвращает покупателю разницу, образовавшуюся исходя из условий договора.

У покупателя, который получил разницу от продавца при снижении курса у. е., эти деньги не включаются в базу по НДС. Поскольку они не связаны с оплатой реализованных товаров.

В обратной ситуации, когда курс условной единицы повысился, продавец получает доплату. И он должен исчислить с нее НДС по расчетной ставке, так как это средства, связанные с оплатой реализованных товаровст. 162 НК РФ. В такой ситуации нельзя применить п. 4 ст. 153 НК, позволяющий не пересчитывать базу по НДС, поскольку указанный пункт не распространяется на случаи последующей оплаты отгруженных товаров по договорам в условных единицах или в иностранной валюте”.

Как видим, при таком подходе в бухгалтерском и «прибыльном» учете выручка у продавца будет считаться по одним правилам, а НДС надо считать с другой суммы.

Также есть и дополнительные последствия, которые влечет необходимость исчисления продавцом НДС с доплаты (при повышении курса у. е. на дату отгрузки). Итак, с полученной доплаты продавец должен исчислить НДС по ставке 18/118 и составить еще один счет-фактуру — в одном экземпляре, без предъявления его покупателюподп. «б» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. Соответственно, покупатель лишается права на вычет НДС с доплатыподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Но дело не только в этом. На сумму этого НДС продавец не может уменьшить выручку в «прибыльном» учете (из доходов исключаются лишь суммы налогов, предъявленные покупателюп. 1 ст. 248 НК РФ).

Так что продавцу остается лишь учесть НДС с полученной доплаты в своих прочих «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Основания для этого есть, ведь такой НДС:

  • не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством.

Однако учтите, что споры с проверяющими возможны.

Пример. Отражение продажи товара на условиях предоплаты, когда курс у. е. на дату отгрузки уменьшился

/ условие / ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор на продажу 10 автомагнитол. Цена каждой из них без учета НДС установлена в сумме 1000 у. е. (1 у. е. = 1 евро), с учетом НДС — 1180 у. е.

Курс у. е. окончательно фиксируется на дату отгрузки исходя из курса евро, установленного ЦБ на эту дату.

На дату перечисления аванса курс евро равен 88 руб/евро. «Покупатель» перечислил 1 038 400 руб. (11 800 у. е. х 88 руб/у. е.).

На дату отгрузки товара курс евро уменьшился и составил 80 руб. за 1 евро. По условиям договора рублевая стоимость товара теперь составляет 944 000 руб. (11 800 у. е. х 80 руб/у. е.).

«Продавец» должен вернуть «Покупателю» 94 400 руб. (аванс 1 038 400 руб. – стоимость товара 944 000 руб.).

/ решение / В бухгалтерском учете «Продавца» сделаны следующие проводки.

В накладной будет указано:

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ № 32

Отгрузочный счет-фактуру продавец заполнит так:

Покупатель при оприходовании товара определяет стоимость его приобретения так же, как в бухучете, — на основании накладной без учета НДС (если товар используется в облагаемых НДС операциях). В нашем случае она равна 785 600 руб.

Обратите внимание: в случае возврата покупателем части перечисленного аванса получается так, что он предъявляет вычет по отгрузочному счету-фактуре продавца, в котором стоимость товара исчислена по курсу у. е. на дату аванса — и она больше, чем аналогичная стоимость в накладной на отгрузку. Не исключено, что некоторые покупатели побоятся принимать к вычету полную сумму входного НДС, указанную в счете-фактуре. Но если следовать принципу зеркальности, то претензий к покупателю быть не должно. Ведь продавец заплатит этот НДС в бюджет.

А вот если бы в нашем примере курс у. е. вырос на дату отгрузки и составил, предположим, 90 руб/у. е., ситуация была бы следующая.

Пример. Отражение продажи товара на условиях предоплаты при увеличении курса у. е. на дату отгрузки

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, внеся в них следующие изменения.

На дату отгрузки товара курс евро увеличился до 90 руб. за 1 евро. Рублевая стоимость товара составляет 1 062 000 руб. (11 800 у. е. х 90 руб/у. е.).

Покупатель должен доплатить 23 600 руб. (стоимость товара 1 062 000 руб. – полученный аванс 1 038 400 руб.).

/ решение / В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие проводки.

Данные отгрузочного счета-фактуры не изменятся (они будут такие же, как в предыдущем примере), а в накладной продавец укажет:

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ № 32

Покупатель для целей бухгалтерского и налогового учета отразит стоимость приобретенного товара в сумме 903 600 руб. (1 062 000 руб. за вычетом отгрузочного НДС 158 400 руб.).

Как видим, различия в рублевой стоимости товаров в накладной и в счете-фактуре могут привести в недоумение и покупателя, и проверяющих, да и самого продавца. Можно, конечно, дополнить накладную и счет-фактуру показателями стоимости товаров в у. е. — тогда хотя бы эти показатели будут совпадать между собой.

***

Некоторые бухгалтеры предпочитают другой вариант расчета НДС: они считают, что раз при изменении курса условной единицы меняется рублевая цена товара, то это надо рассматривать для целей НДС в том же порядке, что и изменение условий договора. То есть продавцу и для НДС-учета выручку надо отразить в сумме измененной рублевой стоимости, и отгрузочный счет-фактура составляется с учетом нового курса у. е. При уменьшении курса у. е. на дату отгрузки продавец принимает к вычету исчисленный ранее авансовый НДС — но лишь в части суммы, относящейся к новой рублевой стоимости (пересчитанной по курсу у. е. на дату отгрузки), затем возвращает переплату покупателю и только после этого принимает к вычету оставшуюся часть авансового НДС, относящегося к такой переплатеп. 5 ст. 171 НК РФ. При повышении курса у. е. продавец составляет отгрузочный счет-фактуру на стоимость товаров, указанную в накладной. Принимает полную сумму авансового НДС к вычету, а разницу в суммах НДС доплачивает в бюджет.

Однако с точки зрения гражданского законодательства никаких изменений условий договора не происходит. Ведь продавец и покупатель не составляют никакого дополнительного соглашения. Так что подобный подход нельзя назвать бесспорным.

Есть и второй альтернативный подход, при котором в рассматриваемой ситуации исчисляют НДС по курсу на дату отгрузки. В первом предложении п. 4 ст. 153 НК РФ прямо указано на то, что «...при реализации товаров... по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в... условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров... при определении налоговой базы... условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров...». И организации считают, что, ссылаясь на данное предложение, можно пересчитать рублевую выручку по курсу на дату отгрузки даже в том случае, когда ранее был получен аванс. При таком подходе и в накладной, и в отгрузочном счете-фактуре отражается одинаковая рублевая стоимость товара. Никаких нестыковок между этими документами, никаких сложностей ни у продавца, ни у покупателя.

Но учтите, что проверяющие наверняка будут с этим не согласныПисьма ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813; Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.
  1. Коммерческий кредит покупателю: особенности учета, № 5
2017 г.
  1. Распродажные учетные вопросы, № 24
  2. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  3. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  4. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  5. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  6. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12
2016 г.
  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3
2015 г.
  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3
2014 г.
  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1
2013 г.
  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3
2012 г.
  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1
2011 г.
  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5

glavkniga.ru


.