Департамент общего аудита по вопросу возврата аванса в у.е. Возврат аванса в валюте по какому курсу

Департамент общего аудита по вопросу возврата аванса в у.е.

Ответ

В соответствии с частью 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Согласно части 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, если соглашением предусмотрено, что денежное обязательство выражено в иностранной валюте, то сумма подлежащая оплате в рублях определятся по официальному курсу данной валюты на день платежа, если иной курс не установлен соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договором не установлен особый курс иностранной валюты при осуществлении взаиморасчётов, то возврат части аванса, по нашему мнению, следует производить по курсу на дату платежа.

Данное мнение находит подтверждение в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70:

«12. Определяя курс и дату пересчета, суд указывает курс и дату, установленные законом или соглашением сторон.

При этом суду следует иметь в виду, что стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.

13. Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 52 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, арбитражный суд использует для пересчета предоставленные сторонами данные о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».

Также данное мнение содержится в пункте 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.16 № 54:

«Стороны вправе в соглашении установить курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.

Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Если Банк России не устанавливает курс иностранной валюты (условной денежной единицы) к рублю, пересчет осуществляется на основании предоставленных сторонами данных о курсе этой валюты (единицы), устанавливаемом уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из иностранных валют или условных денежных единиц, котируемых Банком России».

При этом в пункте 10 ПБУ 3/2006 указано, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Обращаем Ваше внимание на разъяснение требований данного пункта, изложенное в приложении к письму Минфина России от 28.12.16 № 07-04-09/78875:

«Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно пункту 9 указанного Положения для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

В случае возникновения у исполнителя в связи с неисполнением им условий договора обязанности возврата ранее полученных им авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.

Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.»

Также аналогичные разъяснения, касательно исчисления налога на прибыль, содержатся в Письме Минфина РФ от 16.05.16 № 03-03-06/1/27851:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета доходов и расходов при возврате предварительной оплаты в иностранной валюте по договору купли-продажи и сообщает следующее.

В пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац первый пункта 11 статьи 250 и абзац первый подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

В этом случае к отношениям применяются положения пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора».

Из данных разъяснений следует, что и в бухгалтерском, и в налоговом учёте при возврате аванса, выраженного в иностранной валюте, следует применять курс на дату исполнения обязательства по возврату, с включением возникших курсовых разниц в состав прочих (внереализационных) доходов (расходов).

Кроме того, обращаем внимание Организации, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 402-ФЗ целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Согласно статье 4 Закона № 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Согласно пункту 2 статьи 1 НК РФ настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, по нашему мнению, нормы ПБУ и положения НК РФ регулируют порядок ведения бухгалтерского учёта, составления финансовой отчётности, и порядок исчисления и уплаты налогов соответственно.

В соответствии с частью 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (статья 124).

В связи с этим, при рассмотрении вопросов о порядке взаимоотношений с контрагентами, по нашему мнению, необходимо руководствоваться нормами ГК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 07 августа 2017г.

Назад в раздел

www.mosnalogi.ru

По какому курсу поставщик должен вернуть образовавшуюся задолженность перед покупателем в случае заключения договора поставки в условных единицах? | Колонка налогового юриста | Бухгалтерское обслуживание и аудит в России

10 июля 2014 Людмила Корычева, Внутренний аудитор

В статье 317 Гражданского Кодекса определено, что денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующих условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При определении стоимости реализации товаров и суммы возвращаемого аванса по договору, сумма которого определяется условными денежными единицами и оплачивается рублями, поставщику необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Доходы организации в виде предоплаты, выраженной в условных денежных единицах, признаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу валюты на дату получения денежных средств (п. 9 ПБУ 3/2006). Ранее оплаченные активы и расходы также отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета выданного аванса.

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 полученные и выданные авансы принимаются к бухгалтерскому учету по курсу, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не пересчитываются.

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет валютных обязательств, подлежащих оплате в рублях, может быть произведен по курсу, согласованному сторонами. Если договор между контрагентами предусматривает расчеты по курсу валюты на дату платежа и не содержит определения курса на дату возврата, то с момента получения денежных средств курс уже не изменится. При отсутствии специальных условий договора о курсе валюты на дату возврата денежных средств поставщик возвращает покупателю полученную ранее рублевую сумму.

В налоговом учете операции по пересчету обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплаченных в рублях, ведут к формированию суммовых разниц. Суммовая разница представляет собой денежную величину, которая образуется в связи с изменением валютного курса между датой реализации товара и датой его фактической оплаты. При этом стороны могут применять согласованный курс (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете авансы, оплаченные в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств, не ведут к возникновению суммовых разниц, следовательно, эти авансы не пересчитываются (Письма Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/1/515, ФНС России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/56 и от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60). Для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации. Пересчет обязательств производится только по той части стоимости товара, которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар.

Таким образом, при условии оплаты товара в рублях по курсу Центрального Банка России на дату платежа и отсутствии специальных условий о курсе валюты на дату возврата денежных средств в договоре, цена которого выражена в условных денежных единицах, сумма уплаченного аванса при расторжении договора возвращается поставщиком покупателю в рублевой величине, сформированной по курсу, действующему на дату получения предоплаты.

gsl.org

Валютный аванс пересчета не требует

Валютное ПБУ 3/2006 вновь изменили. Прежняя редакция документа просуществовала всего год. Новые поправки продолжили тенденцию сближения российских положений по бухучету с международными стандартами. На этот раз основное новшество касается правил пересчета в рубли авансов.

В конце января регистрацию в Минюсте прошли поправки в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России

от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года.

То есть уже квартальный баланс нужно составлять с учетом новшеств.

Главное изменение состоит в отмене пересчета авансов на отчетные даты. Кроме того, изменились правила пересчета в рубли активов и расходов, оплаченных авансом. А также валютных доходов в случаях, когда от покупателя поступала предоплата. Рассмотрим новшества подробнее.

Учет авансов в у. е. и валюте

Как известно, средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли не только в момент совершения валютной операции, но и на дату составления отчетности. Но с 2008 года из этого правила есть исключение.

Авансы, предоплату и задатки, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли только один раз! На дату их поступления или перечисления. Такие поправки внесены в пункт 7 ПБУ 3/2006. Что же касается составления бухгалтерской отчетности, то для этих целей предоплата будет учитываться по этой же оценке (п. 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции).

Этот новый порядок учета авансов полностью согласуется с положениями МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Напомним: прежняя редакция пункта 7 ПБУ 3/2006 обязывала рассчитывать курсовые разницы на отчетные даты по всем валютным обязательствам. Никаких исключений она не содержала.

Авансы, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли только один раз! На дату их поступления или перечисления. Для целей составления бухгалтерской отчетности предоплата будет учитываться по этой же оценке.

Правда, авансы по договорам, заключенным в валюте или условных единицах, но предусматривающим оплату в рублях, все же не пересчитывали и раньше. Напрямую об этом написано не было, но прийти к подобному выводу позволял пункт 5 ПБУ 3/2006.

Здесь сказано, что когда в договоре закреплен курс, отличный от официального, пересчет производят именно по нему. Иными словами, если стороны договорились, что оплата производится, скажем, по курсу Центрального банка России плюс сколько-то процентов от него, то для перевода валюты и условных единиц в рубли нужно применять именно такой курс. Однако пункт 5 можно прочитать и как указание на фиксацию курса. То есть, если договор предусматривает расчеты по курсу именно на дату оплаты, то с момента ее получения или перечисления, в том числе и в виде аванса, курс уже не меняется – ведь оплата уже произошла. А значит, на дату составления отчетности курсовые разницы не возникают.

А вот организациям, которые получали или перечисляли авансы в валюте, прежде приходилось пересчитывать их сумму на отчетные даты. Но с 2008 года курсовые разницы в такой ситуации возникать больше не будут.

Правда, лишь в бухгалтерском учете. Для целей же налога на прибыль организации, как и раньше, должны будут пересчитывать в рубли валютные требования и обязательства (к числу которых относятся и авансы) по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272, п. 10 ст. 273 НК РФ). То есть ежеквартально или ежемесячно. Никаких поблажек для предоплат нет.

Пример 1

ООО «Актив» заключило контракт с польской компанией о продаже собственной продукции на сумму 10 000 евро. Договором предусмотрена отгрузка после получения 30-процентной предоплаты. Аванс от польского контрагента в сумме 3000 евро (10 000 EUR x 30%) поступил на валютный счет 26 марта 2008 года. Курс в этот день составлял 36,5050 руб./EUR. А курс на 31 марта (отчетную дату) был равен 36,2560 руб./EUR.

Бухгалтер ООО «Актив» получение аванса отразил так:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 109 515 руб. (3000 EURx36,5050 руб./EUR) – поступила предоплата от покупателя.

Несмотря на то что к 31 марта 2008 года курс евро к рублю снизился, пересчитывать сумму поступившего аванса не надо. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал она должна быть учтена в размере 109 515 руб.

Вместе с тем в налоговом учете в составе внереализационных доходов ООО «Актив» отразило положительную курсовую разницу от пересчета предоплаты на отчетную дату (организация подает отчетность ежеквартально) в размере 747 руб. (3000 EURx(36,5050 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)).

Кроме того, новая редакция пункта 10 ПБУ 3/2006 содержит прямой запрет на пересчет после принятия к учету полученных и выданных авансов, предоплат и задатков в связи с изменением курса.

А нужно ли пересчитать аванс в случае его возврата, если курс валюты изменился?

Допустим, оба контрагента – российские фирмы, заключившие договор в условных единицах. Тогда несостоявшийся продавец при возврате аванса перечислит его рублевый эквивалент, определенный по курсу на дату получения. Эта же сумма будет числиться и в учете покупателя в качестве аванса выданного. А значит, запрет на пересчет аванса никаких проблем не доставит.

Другое дело, когда нужно возвращать аванс, поступивший в валюте от нерезидента. Вряд ли он станет вникать в правила российского бухучета: если несостоявшийся иностранный покупатель перечислил, скажем, 1000 долларов предоплаты, то именно их он и захочет получить обратно. В то же время рублевая оценка аванса по курсу на дату его получения теперь может соответствовать совсем другой сумме в долларах (как меньшей, так и большей). А значит, если не пересчитать сумму аванса на момент возврата, то в учете повиснет сумма, равная разнице между текущей и прежней рублевой оценкой аванса. Но так как пересчет запрещен, то курсовой она, по нашему мнению, признаваться не должна. Получается, что это будет просто некий прочий доход или расход, который нужно списать в корреспонденции со счетом 91.

Доходы-расходы предоплаченные

Изменения затронули не только правила пересчета авансов в рубли, но и порядок определения рублевой стоимости доходов, активов и расходов. В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 установлены следующие правила.

Так, если организация получила 100-процентную предоплату от поставщика, валютную выручку она должна будет признать в сумме, пересчитанной в рубли по тому курсу, который действовал на дату поступления аванса. Ну а в случае частичной предоплаты данный курс следует применять для пересчета лишь авансированной выручки, а неоплаченную ее часть нужно переводить в рубли в общем порядке – по курсу на дату продажи.

Эта норма приближает российский бухучет к международным стандартам, но в то же время еще больше отдаляет его от налогового учета. Ведь, согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу, который действовал в момент реализации. И никаких особых положений для выручки, в счет оплаты которой поступил аванс, в главе 25 НК РФ нет. Кроме того, этот пункт предусматривает расчет курсовой разницы в момент реализации товаров, работ и услуг, оплаченных авансом в валюте.

Пример 2

Продолжим пример 1.

ООО «Актив» отгрузило частично оплаченную продукцию

7 апреля 2008 года. Курс на эту дату составил 36,9310 руб./EUR. Аоставшийся долг в 7000 евро (10 000 – 3000) покупатель погасил 21 апреля. В этот день курс был равен 36,8720 руб./EUR.

Бухгалтер ООО «Актив» отразил эти операции так.

7 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– 368 032 руб. (109 515 руб. + 7000 EUR x 36,9310 руб./EUR) – отражена выручка от продажи собственной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 109 515 руб. – зачтен аванс.

21 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 258 104 руб. (7000 EUR x 36,8720 руб./EUR) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 413 руб. (7000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,8720 руб./EUR)) – отражена курсовая разница от пересчета задолженности покупателя.

По данным налогового учета выручка от продажи продукции составила 369 310 руб. (10 000 EUR x 36,9310 руб./EUR).

При этом в состав внереализационных расходов ООО «Актив» включило отрицательную курсовую разницу от пересчета предоплаты на дату реализации размере 2025 руб. (3000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)). А также отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности покупателя на момент ее погашения в сумме 413 руб.

Аналогичный подход применяется и при определении рублевой стоимости активов и затрат, которые организация оплатила валютным авансом. Для пересчета в данном случае нужно использовать курс на дату перечисления предоплаты. Естественно, лишь в части, приходящейся на аванс.

Что же касается налогового учета, то здесь активы, приобретенные за валюту, пересчитывают по курсу на день перехода права собственности. Причем независимо от того, был ли выдан аванс. Такой порядок оценки приведен в пункте 10 статьи 272 НК РФ. Кроме того, и саму сумму предоплаты нужно пересчитывать на момент принятия активов к учету.

Пример 3

ООО «Пассив» заключило контракт с германской компанией на поставку товаров на сумму 15 000 евро. Договором предусмотрена поставка после получения 20-процентного аванса. ООО «Пассив» перечислило предоплату в сумме

3000 евро (15 000 EUR x 20%) 28 февраля 2008 года. Курс на эту дату составлял 36,7500 руб./EUR.

Право собственности на товары перешло к ООО «Пассив» в момент оформления таможенной декларации 10 марта 2008 года. В этот день курс был равен 36,5200 руб./EUR. Для упрощения примера мы не будем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, а также НДС по ввозимым товарам.

«Пассив» погасил задолженность перед поставщиком 28 марта 2008 года. Курс евро на эту дату составлял 36,2380 руб./EUR.

Операции по оплате и оприходованию товара бухгалтер ООО«Пассив» отразил так.

28 февраля 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам» КРЕДИТ 52

– 110 250 руб. (3000 EUR x 36,7500 руб./EUR) – перечислен аванс поставщику.

10 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 548 490 руб. (110 250 руб. + 15 000 EUR x 80% x 36,5200 руб./EUR) – оприходован ввезенный товар;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам»

– 110 250 руб. – зачтен аванс.

28 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 52

– 434 856 руб. (15 000 EUR x 80% x 36,2380 руб./EUR) – перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 91-1

– 3384 руб. (15 000 EUR x 80% x (36,5200 руб./EUR – 36,2380 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете ООО «Пассив» включило во внереализационные доходы положительную курсовую разницу от пересчета долга на дату его погашения в сумме 3384 руб. А кроме того, как внереализационный расход была учтена курсовая разница от пересчета аванса, которая составила 690 руб. (3000 EUR x

(36,7500 руб./EUR – 36,5200 руб./EUR)).

Что же касается стоимости товаров, то для целей налога на прибыль она составила 547 800 руб. (15 000 EUR x 36,5200 руб./EUR).

Возникает закономерный вопрос: как пересчитывать выручку в рубли, если предоплата была получена в прошлом году или еще раньше, и как считать рублевую стоимость активов и расходов, оплаченных авансом также еще до вступления в силу новой редакции ПБУ 3/2006? Применяется ли к ним новый порядок?

На наш взгляд, да. Косвенным подтверждением этому может служить пункт 3 приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н, который внес поправки в ПБУ 3/2006. Этот пункт предписывает пересчитать на 1 января стоимость долгосрочных ценных бумаг, оценка которых в соответствии с прежней редакцией ПБУ 3/2006 не менялась из-за колебаний курса на отчетные даты. Как нам представляется, если бы Минфин России допускал дифференцированный подход к пересчету активов и обязательств – в зависимости от момента принятия их к учету, в приказе № 147н не было бы данного пункта.

Однако, если для определения суммы дохода, а также стоимости приобретенных ценностей и произведенных расходов применить курс на дату поступления авансов, то на счетах 60 и 62 после зачета предоплаты повиснет остаток. Ведь прежде авансы пересчитывались. И последний раз курсовая разница была рассчитана на 31 декабря 2007 года. Как и когда нужно списать этот остаток, представляющий собой разницу между оценкой аванса по курсу на 31 декабря 2007 года и на дату его отражения в учете?

По аналогии все с теми же долгосрочными ценными бумагами данную разницу целесообразно было бы списать уже 1 января 2008 года. Причем учесть не в составе прочих доходов и расходов, а отразить на счете 84. Дожидаться отгрузки или поставки товаров не имеет смысла, поскольку на величине разницы это никак не отразится. Что же касается счета, то списать разницу на счет 91 было бы некорректно, так как к прочим расходам и доходам отчетного периода она никакого отношения не имеет.

Только вот в приказе, утвердившем поправки в ПБУ 3/2006, почему-то не предусмотрено никаких переходных положений для авансов. Надеяться на то, что финансовое ведомство выпустит какие-нибудь разъяснения на этот счет, не приходится. Достаточно вспомнить, что за последние несколько лет смысл тех единичных писем, которые выпускал департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, сводился к тому, что финансисты «по практике применения нормативных правовых актов министерства» разъяснений не дают. Иными словами: нужна консультация – обращайтесь к аудиторам. Нашу точку зрения мы привели, а прислушиваться к ней или нет, решать вам. Со своей же стороны мы постараемся все-таки выяснить позицию Минфина России.

Средний курс для пересчета

Новая редакция пункта 6 ПБУ 3/2006 дополнена абзацем, который позволяет пересчитывать валюту в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период, скажем неделю. Поступать так можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, колебание курса должно быть несущественным. А во-вторых, необходимо наличие большого числа однородных операций. Критерии существенности, а также расшифровку того, какое число однородных операций компания считает большим, нужно привести в учетной политике.

Однако правило о 5-процентном отклонении тут вряд ли уместно. На наш взгляд, говорить о несущественных изменениях можно, когда курсы на разные дни отличаются друг от друга в пределах копейки. Но на данный момент даже за неделю, не говоря уж о месяце, зачастую наблюдается и гораздо более значительное колебание курса. Поэтому пользоваться предоставленным правом на пересчет по среднему курсу пока рановато. Данная поправка – задел на будущее.

www.buhkadr.ru

Возврат аванса, полученного в валюте. Раковец В.

5 (434). Организация получила 100%-ю предоплату 5 августа 2015 г. в сумме 20 000 долл. США по договору на поставку продукции. Курс доллара США на дату поступления предоплаты – 15 497 руб.

Отгрузка продукции не будет осуществлена, поскольку организация не может в необходимый срок приобрести импортные комплектующие для изготовления продукции. Аванс возвращается покупателю, сделка расторгается. Аванс возвращен 31 августа 2015 г., курс доллара на эту дату – 17 539 руб.

Возникнут ли курсовые разницы? Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета?

Курсовые разницы возникнут.

Выраженная в иностранной валюте стоимость денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь подлежит пересчету. Пересчет организации производят по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь:

– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;

– на отчетную дату (часть первая п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон).

Таким образом, суммы полученных авансов, предварительной оплаты, задатков, полученных в иностранной валюте, в 2015 г. не переоцениваются.

Однако в данном случае полученный аванс возвращается покупателю, т.е. полученные денежные средства перестают быть, по сути, авансом, который предполагает встречную поставку товара. Происходит возврат кредиторской задолженности, которая уже подлежит пересчету.

По общему правилу курсовые разницы |*|, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

* Информация о том, как следует отражать в учете курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 августа 2015 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Более подробные разъяснения, касающиеся приведенной ситуации, содержатся в п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69): суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует составить записи (см. таблицу):