Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки). Перевод с продажей иностранной валюты проводки
Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)
Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном положением по бухучету 3/2006 (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н), и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством. О правилах бухгалтерского учета валютных операций и проводках, которыми сопровождаются операции в этой сфере, пойдет речь в статье далее.
Валютные операции в бухгалтерском учете в 2017–2018 годах
Как производится перевод валюты в рубли
Что такое курсовая разница
Расчеты в валюте и отчетность
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Составляется ли счет-фактура в валюте в 2017–2018 годах
Записи в бухгалтерских регистрах
Валютный счет: как вести учет операций
Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2017-2018 годах
Заработная плата в иностранной валюте — нюансы
Итоги
Валютные операции в бухгалтерском учете в 2017–2018 годах
В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2017–2018 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:
- с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
- при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.
Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».
Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.
Как производится перевод валюты в рубли
Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.
Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.
В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.
Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.
В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:
- На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
- По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
- На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
- На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
- На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
- Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
- Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.
После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.
О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».
Что такое курсовая разница
Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.
Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.
Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.
Курсовые разницы возникают по таким операциям:
- При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
- При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».
Расчеты в валюте и отчетность
В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).
В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.
В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.
В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:
- образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
- при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
- зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.
Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.
Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации «Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.
Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.
Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы рубрики «Бухгалтерский учет в 2017-2018 годах (план счетов и принципы)».
Составляется ли счет-фактура в валюте в 2017-2018 годах
При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:
- п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
- п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.
Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.
Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте - как выписать?».
Записи в бухгалтерских регистрах
Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.
В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.
О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».
Валютный счет: как вести учет операций
Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.
По дебету данного активного счета отражаются:
- на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
- на протяжении месяца — все валютные поступления.
Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.
К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.
Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.
На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.
Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.
Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.
Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.
Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.
Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:
- Валюта, перечисленная для продажи.
- Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
- Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).
На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:
- операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
- неиспользованная валюта;
- начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
- ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.
По кредиту счета отражаются:
- операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
- снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
- расходы по обслуживанию счета;
- переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.
Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.
Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.
О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2017-2018)».
Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки
При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.
Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:
- по получению валюты:
- Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
- Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
- Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
- продаже валюты:
- Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
- Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
- покупке валюты:
- Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
- Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
- оплате в валюте:
- Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
- Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
- Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
- действиям с наличной валютой:
- Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
- Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
- Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
- Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.
Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.
Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2017 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).
Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2017–2018 годах
В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.
Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2017–2018 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.
Заработная плата в иностранной валюте: нюансы
Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.
Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.
Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:
- Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
- Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.
Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.
Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.
Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».
Итоги
Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.
Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.
nalog-nalog.ru
Особенности учета иностранной валюты: проводки, учет операций, ошибки
Компании, участвующие в валютных операциях, в РФ должны руководствоваться законом 173-ФЗ от 10.12.13. Особенности бухучета иностранной валюты связаны с необходимостью ее пересчета в российские рубли и возникающей при этом курсовой разницей (положительной или отрицательной). В статье расскажем про особенности учета иностранной валюты, дадим примеры проводок.
Учетная деятельность ведется на специальном счете 52, где по дебету показывается поступающая валюта, а по кредиту – выбывающая. В дополнение к 52 счету используется 57 счет, где отражают промежуточное движение денежных средств до момента их покупки или продажи. Компании необходимо в учетных операциях применять правила, установленные ПБУ 3/2006. Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».
Юрлица, осуществляющие валютные операции, сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:
- Покупка валюты;
- Продажа валюты;
- Переоценка ее стоимости.
Учет покупки иностранной валюты
Валюту компания, как правило, приобретает для оплаты ценностей, услуг или работ иностранной компании. Также она может расходоваться на траты командируемых сотрудников за границу. Приобретенные иностранные средства отражаются на 52 счете в российских рублях, для чего осуществляется перевод по действующему курсу ЦБ РФ на момент совершения операции.
Покупка валюты оформляется такими бухгалтерскими проводками:
- Резервируется сумма в рублях, достаточная для приобретения нужно валютного объема по текущему курсу Банка России, для этого банк удерживает рублевую сумму со счета организации. Такое движение отображается следующим образом: Деб.57 – Кред.51. 57 счет обозначает переводы, которые еще находятся в пути, он является промежуточным между 51 и 52 счетами. С одного счета деньги уже списались, но на другой счет в другой валюте еще не перешли по причине ожидания резервной суммы денег от банка для осуществления этой операции. Чтобы денежная сумма не потерялась, ее показывают на 57 счете.
- Фиксируется момент передачи закупленной банком валюты и перевод ее на счет организации (предприятия). В этом случае проводка записывается таким образом: Деб.52 – Кред.57, купленная валюта переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на текущий день поступления валютных средств. Читайте также статью: → «Счет 52. Учет операций по валютному счету. Проводки, субсчета».
- Если после предыдущей операции остались средства, зарезервированные для обмена банком, чаще всего так и бывает, то они переводятся обратно на р/с организации, при этом в бухучете бухгалтер совершает такую проводку: Деб.51 – Кред.57.
- Курс, по которому банк покупает валюту для организации может отличаться от установленного Центробанком. Учет разницы в валютных курсах проводится на 91 счете. Если банк покупает валюту по более низкому курсу, то возникающая положительная разница отражается в бухгалтерии такой проводкой: Деб.57 Кред.91.1.
- Если напротив, банк купил валюту по более дорогому курсу, нежели установил Центральный Банк, то уменьшение стоимости принимаемой к учету валюты (отрицательная разница) списывается в прочие расходы и отражается так: Деб.91.2 – Кред.57.
- Удерживаемая обслуживающим банком комиссия за проведенную операцию списывается проводкой Деб.91.2 Кред.76.
- Далее валюта расходуется по назначению. Когда купленной валютой организация расплачивается за иностранные товары, совершается проводка Деб.60 – Кред.52. Выдача командируемому под отчет отражается так: Деб.71 – Кред.52. Если в момент списания валюты курс Банка России изменился, то снова возникает потребность учета возникающей курсовой разницы на счете 91.
Если на момент составления промежуточной отчетности на валютном счете числятся средства, их нужно пересчитать по действующему курсу Банка России, при этом возникающую курсовую разницу относят на 91 счет.
Пример покупки валюты: проводки
Между ООО «Бодрая коровка» и иностранной компанией «Кантри Палмериз Бизнес» был подписан договор по оказанию некоторых консалтинговых услуг. Стоимость таких услуг по договору составляет 2 500 долларов (валюта, которая обозначается, как “$”). Для осуществления оплаты ООО «Бодрая коровка» отправляет в банк поручение о команде приобретении валюты.
Банк приобретает эту валюту по курсу 58,00 руб./долл. США (курс ЦБ РФ 57,50), остаток средств возвращается ООО на счет. Вознаграждение банка за оказанные услуги составляет 2 700 руб. Условный курс Банка России:
- На день приобретения валюты – 57,50 руб.;
- На день оплаты контрагенту – 56 руб.
Проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Операция |
| 145000 (2500 * 58) | 57 | 51 | Перечисление денег для покупки валюты (данное движение выражается платежным поручением). |
| 143750 (2500 * 57,5) | 52 | 57 | Купленная валюта зачисляется на долларовый счет ООО «Бодрая коровка» |
| 1250 (2500 * (58-57,5)) | 91.2 | 57 | Отражен прочий расход, возникший в связи с разностью курсов покупки и Банка России. |
| 2700 | 91.2 | 76 | Начисляется сумма вознаграждения для банка за услуги, согласно банковскому договору. |
| 2700 | 76 | 51 | Перечисляется сумма вознаграждения банку за оказанные услуги. |
| 4050 (2500 (57,5-56)) | 91.2 | 52 | Показана отрицательная разница курса от пересчета на момент оплаты услуг иностранной компании. |
| 140000 (2500 * 56) | 60 | 52 | Передача валютных средств иностранному контрагенту за услуги. |
Учет продажи иностранной валюты
Продажа проводится также через специальный банк, имеющий право закупать и продавать валюту. В разрезе бухгалтерского учета продажа валюты у юрлица оформляется такими проводками:
- Проводится пересчет стоимости валюты с учетом действующего курса ЦБ РФ на день продажи, возникающая разница между текущим курсом Центробанка и курсом, который был на момент поступления валюты на счет, относится на 91 счет. Положительная разница отражается проводкой Деб.52 – Кред.91.1, отрицательная – Деб.91.2 Кред.52;
- На счет банка перечисляется валютная сумма, подлежащая продаже, соответствующая проводка по списанию Деб.57 – Кред.52;
- По факту продажи на счет компании банк зачисляет рублевые денежные средства по курсу продажи, в бухгалтерии отражается проводка Деб.51 – Кред.57.
- Курс ЦБ РФ на день перечисления банку для продажи и фактический курс продажи могут отличаться, в связи с чем возникает разница, которая относится на 91 счет (в доходы, если валюта продана по более выгодному курсу – Деб.57 — Кред.91.1; в расходы, если курс продажи меньше официального курса – Деб.91.2 – Кред.57).
- если нужно отобразить финансовый результат от совершения валютно-продажной операции, то проводка может иметь вид Деб. 91/9 (99) – Кред.99 (91/9).
Пример продажи валюты: проводки
ООО «Бодрая коровка» получила валюту в долларах США в виде выручки в размере 2500 долларов, в день поступления курс Банка России – 58 руб. Далее компания продает банку всю валютную выручку по курсу 59 руб., банк зачисляет на р/с рублевую сумму. Курс Банка России на день продажи – 57,5 руб.
Проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Операция |
| 145000 (2500 * 58) | 52 | 62 | Принята к учету валютная выручка.
|
| 1250 (2500 * (58-57,5)) | 91.2 | 52 | Учтена возникшая отрицательная разница в процессе пересчета стоимости на момент продажи |
| 143750 (2500 * 57,5) | 57 | 52 | С валютного счета списана валютная выручка для продажи банку. |
| 147500 (2500*59) | 57 | 91.1 | Учтена появившаяся разница, связанная с разными курсами Банка России на момент продажи и фактическим курсом продажи. |
Переоценка стоимости валюты
Еще одна операция, с которой постоянно приходится сталкиваться компаниям, взаимодействующим с иностранной валютой, является переоценка ее стоимости. Пересчету подвергается стоимость валютных средств, хранимых на 52 счете. Обязательная переоценка остатка валютных средств проводится по курсу Банка России на отчетную дату (на последнее число каждого месяца) и перед совершением любой валютной операции.
Также пересчет возможен по мере изменения официального курса Центробанка. В ходе пересчета возникает, так называемая, курсовая разница, которая может принимать одно из двух значений:
- Положительная – возникает, когда официальный курс на момент пересчета повышается, возникшая прибыль от пересчета относится к прочим доходам, в бухгалтерии при этом совершается проводка Деб.52 – Кред.91.1;
- Отрицательная – возникает в обратной ситуации, когда курс понижается, возникший убыток относится к прочим расходам, проводка имеет вид Деб.91.2 – Кред.52. Читайте также статью: → «Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример».
Распространенные ошибки в учете иностранной валюты
Самой распространенной ошибкой при совершении разнообразных товарных операций с участием иностранной валюты является неверное определение курса, от которого нужно отталкиваться в подсчетах.
Например, при принятии оплаты за импортируемые товары организация может попасться в такую ловушку — курс для таких вычислений должен быть определен на день проведения бухгалтерской проводки и по пункту № 9, а также № 10 ПБУ от 3/2006 г. Если было условие предоплаты, то курс определяется на день осуществления такой проводки (внесение предоплаты за поставляемый товар).
В случае достижения безавансовых договоренностей, курс наоборот берется тот, что был на момент передачи прав собственности другому лицу.
Еще одним нюансом, который забывают указать, что после может повлечь ошибку, является неучтенность сроков и порядка перехода прав собственности за таким образом оплачиваемый (с помощью валюты) товар. Могут быть такие варианты: в момент получения самого товара, в момент предоставления товара (без доставки), в момент сдачи товара, в момент передачи консамента (финансового документа), в момент передаче второй стороне другого товарораспорядительного документа, заверенного и оформленного должным образом.
Отличие между похожими условиями поставок и такого товарно-валютного сотрудничества – это наличие или отсутствие учета риска порчи или уничтожения товара в тот момент, пока идет процесс передачи.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Консультация бесплатная Москва, Московская область звоните: +7 (495) 018-08-54Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 628-71-73
Звонок в один клик
online-buhuchet.ru
Задачи по бухучету с ответами
Предлагаем вам задачи по бухучету по теме «Учет иностранной валюты» — покупка и продажа.
Подробнее о продаже и покупке иностранной валюты можно прочитать в этой статье.
Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:
+7 (812) 426-14-07 доб.394 - Санкт-Петербург - ПОЗВОНИТЬ Задайте вопрос бесплатно здесь - если вы проживаете в другом регионе. Это быстро и бесплатно! |
+7 (499) 653-60-72 доб.445 - Москва - ПОЗВОНИТЬУчет операций по покупке и продаже иностранной валюты возникает только при расчета с иностранным покупателем или поставщиком, то есть по экспортным и импортным операциям. Ниже представлено несколько задач, в которых необходимо указать необходимые проводки при продаже или покупке. Для некоторых операций в задачах также нужно провести расчеты.
Покупать и продавать валюту могут только банки. Задача компании — своевременно совершить перевод денежных средств на счет банка.
Еще задачи по бухгалтерскому учету с ответами по темам:
Задача 1. Покупка иностранной валюты
Фирма купила 1000$ США у банка для оплаты иностранному поставщику по курсу 58 руб. Курс Банка России на дату покупки 56.5 руб.
Комиссия банка составила 1000 руб.
Отразить необходимые проводки и рассчитать обозначенные суммы в таблице ниже.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| С расчетного счета перечислены средства на покупку валюты | 58000 (1000*58) | ||
| Купленная валюта зачислена на валютный счет по курсу ЦБ РФ | Рассчитать | ||
| Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом Банка России | Рассчитать | ||
| Учтена комиссия банка | 1000
| ||
| Оплачена комиссия банка | 1000 |
Ответы к задаче №1.
Задача 2. Продажа иностранной валюты
Фирма продала 1000$ США банку по курсу 57 руб. Курс Банка России на день продажи – 59.7.
Комиссия банка – 1000 руб.
Продажа валюты оформляется через счет 91. Отразить необходимые проводки и рассчитать обозначенные суммы в таблице ниже.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| Валюта, предназначенная для продажи, перечислена банку | Рассчитать | ||
| Выручка от продажи зачислена на расчетный счет в рублях | Рассчитать | ||
| Списана отрицательная курсовая разница между курсом продажи и курсом Банка России | Рассчитать | ||
| Учтена комиссия банка | 1000 | ||
| Оплачена комиссия банка | 1000 |
Ответы к задаче №2.
Задача 3. Учет иностранной валюты
1 сентября работнику выдано для заграничной командировки 1000 долларов США (курс Банка России в этот день 56 руб.). 25 сентября работник подал авансовый отчет о расходах всей полученной суммы. 25 сентября курс доллара по Банку России 57.3
Отразить необходимые проводки и рассчитать обозначенные суммы в таблице ниже.
| Дата операции | Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| 01.09 | Выдана 1000$ США работнику на командировочные расходы | Рассчитать | ||
| 25.09 | Признаны затраты в виде суточных в качестве расходов по обычным видам деятельности | Рассчитать |
Ответы к задаче №3
Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос? Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:
+7 (812) 426-14-07 доб.394 - Санкт-Петербург - ПОЗВОНИТЬ Задайте вопрос бесплатно здесь - если вы проживаете в другом регионе. Это быстро и бесплатно! |
buhland.ru
Проводки по покупке иностарнной валюты
Для открытия в полном размере нажмите на картинку. Проводки для счета 52 при покупке валюты Дебет Кредит Название операции 57 51 Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) 52 57 Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) 51 57 Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет 91/2 51 Удержана комиссия 91/2 57 Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) 57 91/1 Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) Учет операций при поступлении иностранной валюты от покупателя При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62, где 62 «Расчеты с покупателями». После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52.
Покупка и продажа валюты: проводки с примером
Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ). Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:
- дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Пример. На транзитный валютный счет ЗАО «Омега» поступила выручка от экспорта продукции в размере 10000 долл. В этот же день обслуживающий банк получил от «Омеги» поручение на обязательную продажу 50% от валютной выручки (5000 долл.) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет. Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 29,37 руб./долл.
Продажа и покупка валюты: проводки
Инфо
При покупке валюты для оплаты операций по импорту, сумма комиссии банка отражается проводкой: Дт Кт Описание операции 08(07,10,15 и т.д.) 51 Комиссия банка То есть, в этих случаях расходы на выплату комиссионного вознаграждения относятся на стоимость закупаемого товара. Продажа иностранной валюты — проводки, типовые корреспонденции При продаже валюты в проводках списания с валютного счета, кроме транзитного счета, может использоваться счет 76: Покупка валюты, пример с проводками Компания «Марена» приобретает в банке валюту на сумму 5 000 долларов.
Важно
С этой целью банку перечислено 300 000 руб. Утвержденный Центробанком курс доллара на этот день равен 58,50 руб., курс банка — 58,90 руб. за доллар. Размер комиссии банка — 1 500 руб. Бухгалтер «Марены» делает бух проводки при покупке валюты в банке: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
Продажа и покупка валюты в проводках бухгалтерского учета
От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным). Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия: Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62. Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.
Счет 52. учет операций по валютному счету. проводки, субсчета
Документ 57 51 Перечисление средств в банк 300 000 Платежное поручение 52 57 Перевод валюты на валютный счет (5 000*58,9) 294 500 Выписка банка 91.2 57 Отражение банковской комиссии 1 500 Выписка банка 91.2 57 Отражена отрицательная курсовая разница((58,9-58,5)*5 000)) 2 000 Бухгалтерская справка 51 57 Отражение возврата неизрасходованных средств(300 000 — 294 500 — 1 500) 4 000 Выписка банка Продажа валюты, пример с проводками ООО «Развитие» поручило банку продать со своего валютного счета 7 000 евро. Курс ЦБ для евро в этот день — 65,5 руб. за евро. Курс банка — 65 руб. за евро. Комиссия банка составила 2 500 руб. Бухгалтер ООО «Развитие» формирует бух проводки при продаже валюты: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
Учет операций покупки, продажи валюты
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Учет операций покупки, продажи валюты. бухгалтерские проводки
Внимание
Счет 52 в бухгалтерском учете В данном видео уроке подробно рассказывается про счет 52 в бухгалтерском учете, примеры использования и документы. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В., эксперт и консультант сайта Бухгалтерский учет для чайников ⇓ Для того чтобы скачать презентацию, использующую в видео нажмите по ссылке ниже.
Скачать презентацию «Счет 52 в бухгалтерском учете. Учет операций по валютному счету» в формате PDF Покупка валюты: проводки, курсовые разницы Каким образом осуществляется покупка валюты? Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51. Сч. 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета».Бухгалтерский учет валютных операций (пбу, проводки)
Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:
- на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курса.
Проводки при переоценке валюты: В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52). Итоги В этой статье мы разобрали счет 52 бухгалтерского учета, узнали, как ведется учет операций по валютному счету, особенности учета покупки и продажи иностранной валюты.
Разобрались с курсовой разницей.Дальше будет интереснее! Будьте в курсе событий, получайте новые статьи прямо на свою почту — подписывайтесь на рассылку.В следующей статье разберем тему: «Аккредитив — понятие, виды аккредитивов». Оцените качество статьи.
Покупка и продажа иностранной валюты — бухучет
ООО «Магнат» дает поручение банку приобрести валюту и для этих целей перечисляет сумму 96 000 руб. Банк приобретает валюту по курсу 75,14 руб./долл. Остаток неиспользованных средств был возвращен на расчетный счет ООО «Магнат» за вычетом комиссии банка 1540 руб. Официальный курс доллара США на дату покупки валюты — 75,01 руб./долл. США. В учете ООО «Магнат» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 57 51 Перечисление средств для покупки валюты 96 000 руб. Платежное поручение 52 57 Зачисление валюты на расчетный счет ООО «Магнат» (1240 долл. США * 75,14) 93 174 руб. Заявка на покупку валюты 91_2 57 Удержание вознаграждения банку 1 540 руб.
Банковский договор 91_2 57 Отражение отрицательной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом покупки (1240 * (75,14 — 75,01) 161 руб.
Учет операций по валютному счету
США) 97 500 руб. Платежное поручение 52 57 Приобретенная валюта зачислена на валютный счет ООО «Березка» (1250 долл. США * 75,25 руб./долл. США) 94 063 руб. Заявка на покупку валюты 57 91_1 Отражена положительная курсовая разница (1250 * (75,35 — 75,25)) 125 руб.
Заявка на покупку валюты 51 57 Остаток неиспользованный средств зачислен на расчетный счет ООО «Березка» (97 500 руб. — 94 063 руб.) 3 437 руб. Заявка на покупку валюты 91_2 76 Начислена сумма вознаграждения банку за оказанные услуги 1 350 руб.
Банковский договор 76 51 Перечислена сумма вознаграждения банку за оказанные услуги 1 350 руб. Платежное поручение Приобретение валюты для оплаты командировочных расходов ООО «Магнат» направляет сотрудника Свиридова А.Н. в командировку в г. Нью-Йорк, в связи с чем необходимо выдать аванс на командировочные расходы в сумме 1240 долл. США.
Проводки по покупке иностранной валюты
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:
Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:
- Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:
- Д сч. 91-2, К сч. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:
- Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
- Д сч. 99, К сч.
Проводки по продаже иностранной валюты
- на оплату контрактов с иностранными партнерами;
- для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
- Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:
- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»), кредит счета 52-1-3 — валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делают следующую запись:
- дебет счета 50 «Касса», кредит счета 52-1-3 — наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:
law-uradres.ru
